Використання власного пального підприємства для господарської діяльності, зокрема питання його законного переміщення часто викликає плутанину. Особливо це стосується обов'язку складати заявки на переміщення пального. Чи дійсно вони потрібні, якщо ви не є платником акцизного податку? Розглянемо основні норми, які необхідно знати, щоб уникнути непорозумінь з податковими органами та штрафів.
Основні терміни: Чим заявка відрізняється від акцизної накладної?
Перш ніж розглядати обов'язок, варто чітко розмежувати ключові поняття, щоб уникнути плутанини:
- Заявка на переміщення пального — це електронний документ, який формується та подається до ДПС через електронні сервіси (інтегровані з ЄРАН) суб'єктами, які не є платниками акцизу. Він засвідчує законність переміщення власного пального для потреб споживання.
- Акцизна накладна (АН) — це основний податковий документ, який складають виключно розпорядники акцизних складів (платники акцизу) і реєструють його в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН).
- ЄРАН (Єдиний реєстр акцизних накладних) — централізована електронна система ДПС, яка забезпечує державний контроль за обігом підакцизних товарів.
Ключове правило: Заявка обов'язкова для тих, хто не є розпорядником акцизного складу!
Найбільш поширеною помилкою є припущення, що обов'язок подання Заявки стосується виключно платників акцизного податку, зокрема великих гравців-трейдерів палива. Насправді, Порядок № 188 чітко визначає:
- Суб'єкти, що складають заявки: це ті господарські суб'єкти, які не є розпорядниками акцизних складів (тобто не є платниками акцизу за зберігання/реалізацію пального), але водночас переміщують власне пальне для потреб свого споживання або промислової переробки.
Якщо ваше підприємство не є розпорядником акцизного складу і перевозить пальне між власними об'єктами (наприклад, з бази на заправник для техніки) – складення електронної заявки до початку переміщення є прямим обов'язком!
Помилкове трактування норм ПК України
Деякі представники бізнесу помилково вважають, що можуть скористатися нормою п. 69.4 підрозд. 10 розд. XX ПК України, яка дозволяє переміщення пального за наявності лише ТТН у разі неможливості зареєструвати акцизну накладну (АН).
Наше роз’яснення:
- Про що говорить п. 69.4 ПК України? Цей пункт стосується розпорядників акцизних складів (платників акцизного податку). Він дозволяє їм, за певних умов, тимчасово не реєструвати акцизну накладну (яка є основним документом для платників акцизу).
- Чим це не стосується вас? Для ТОВ, що не є розпорядником акцизного складу (тобто неплатника акцизу), проблема полягає не в реєстрації Акцизної Накладної, а у відсутності Заявки на переміщення пального, яка є обов'язковою згідно з Порядком № 188.
Висновок: Посилання на п. 69.4 ПК України як на підставу для звільнення від складення Заявки є некоректним і несе високий податковий ризик для неплатника акцизу.
Резюме для бізнесу
- Якщо ваше ТОВ/ФОП НЕ є розпорядником акцизного складу (неплатник акцизу) і перевозить власне пальне для власних потреб: ЕЛЕКТРОННА ЗАЯВКА на переміщення пального має бути надіслана до сервісу ДПС до початку переміщення.
- Якщо ваше ТОВ є розпорядником акцизного складу (платник акцизу): ви не складаєте Заявку, але зобов'язані реєструвати Акцизні накладні.
Довідково: Відповідальність за порушення правил переміщення пального
Фінансова відповідальність за порушення правил обігу пального передбачена як Податковим кодексом, так і Кодексом про адміністративні правопорушення.
Хоча прямий штраф у ПКУ саме за неподання заявки неплатником акцизу є дискусійним, контролюючі органи можуть застосовувати адміністративну відповідальність:
| Вид порушення | Нормативний акт | Розмір відповідальності (на дату публікації) |
|---|---|---|
| Переміщення пального ТЗ, які не вказано... у заявках на переміщення пального ТЗ, що не є АС пересувними | ст. 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення (КУпАП) | Штраф у розмірі від 1 700 до 3 400 грн із конфіскацією пального і транспортних засобів, або без такої. |