Использование собственного горючего предприятия для хозяйственной деятельности, в частности вопросы его законного перемещения, часто вызывает путаницу. Особенно это касается обязанности составлять заявки на перемещение горючего. Действительно ли они нужны, если вы не являетесь плательщиком акцизного налога? Рассмотрим основные нормы, которые необходимо знать, чтобы избежать недоразумений с налоговыми органами и штрафов.
Основные термины: Чем заявка отличается от акцизной накладной?
Прежде чем рассматривать обязанность, стоит четко разграничить ключевые понятия, чтобы избежать путаницы:
- Заявка на перемещение горючего — это электронный документ, который формируется и подается в ГНС через электронные сервисы (интегрированные с ЕРАН) субъектами, которые не являются плательщиками акциза. Он подтверждает законность перемещения собственного горючего для нужд потребления.
- Акцизная накладная (АН) — это основной налоговый документ, который составляют исключительно распорядители акцизных складов (плательщики акциза) и регистрируют его в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН).
- ЕРАН (Единый реестр акцизных накладных) — централизованная электронная система ГНС, обеспечивающая государственный контроль за оборотом подакцизных товаров.
Ключевое правило: Заявка обязательна для тех, кто не является распорядителем акцизного склада!
Наиболее распространенной ошибкой является предположение, что обязанность подачи Заявки касается исключительно плательщиков акцизного налога, в частности крупных игроков-трейдеров топлива. На самом деле, Порядок № 188 четко определяет:
- Субъекты, составляющие заявки: это те хозяйствующие субъекты, которые не являются распорядителями акцизных складов (то есть не являются плательщиками акциза за хранение/реализацию горючего), но при этом перемещают собственное горючее для нужд своего потребления или промышленной переработки.
Если ваше предприятие не является распорядителем акцизного склада и перевозит горючее между собственными объектами (например, с базы на заправщик для техники) – составление электронной заявки до начала перемещения является прямой обязанностью!
Ошибочная трактовка норм НК Украины
Некоторые представители бизнеса ошибочно полагают, что могут воспользоваться нормой п. 69.4 подразд. 10 разд. XX НК Украины, которая разрешает перемещение горючего при наличии только ТТН в случае невозможности зарегистрировать акцизную накладную (АН).
Наше разъяснение:
- О чем говорит п. 69.4 НК Украины? Этот пункт касается распорядителей акцизных складов (плательщиков акцизного налога). Он позволяет им, при определенных условиях, временно не регистрировать акцизную накладную (которая является основным документом для плательщиков акциза).
- Почему это не касается вас? Для ООО, не являющегося распорядителем акцизного склада (т.е. неплательщика акциза), проблема заключается не в регистрации Акцизной Накладной, а в отсутствии Заявки на перемещение горючего, которая обязательна согласно Порядку № 188.
Вывод: Ссылка на п. 69.4 НК Украины как на основание для освобождения от составления Заявки некорректна и несет высокий налоговый риск для неплательщика акциза.
Резюме для бизнеса
- Если ваше ООО/ФЛП НЕ является распорядителем акцизного склада (неплательщик акциза) и перевозит собственное горючее для собственных нужд: ЭЛЕКТРОННАЯ ЗАЯВКА на перемещение горючего должна быть направлена в сервис ГНС до начала перемещения.
- Если ваше ООО является распорядителем акцизного склада (плательщик акциза): вы не составляете Заявку, но обязаны регистрировать Акцизные накладные.
Справочно: Ответственность за нарушение правил перемещения горючего
Финансовая ответственность за нарушение правил оборота горючего предусмотрена как Налоговым кодексом, так и Кодексом об административных правонарушениях.
Хотя прямой штраф в НКУ именно за неподачу заявки неплательщиком акциза является дискуссионным, контролирующие органы могут применять административную ответственность:
| Вид нарушения | Нормативный акт | Размер ответственности (на дату публикации) |
|---|---|---|
| Перемещение горючего ТС, которые не указаны... в заявках на перемещение горючего ТС, не являющихся АС передвижными | ст. 164 Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП) | Штраф в размере от 17 000 до 34 000 грн с конфискацией горючего и транспортных средств или без таковой. |